Войти / Зарегистрироваться

Налогообложение и социально-экономическое развитие административно-территориальных единиц

Авторы: Тищенко Александр Николаевич,
д.э.н., профессор, зам.директора
по научной работе Научно-исследовательского
центра индустриальных проблем развития НАН Украины (г. Харьков)

Беляевская-Плотник Любовь Александровна,
к.э.н., преподаватель кафедры налогообложения,
Харьковский национальный экономический

университет

 

 

 

Усиление роли административно-территориальных единиц (АТЕ) и их органов управления в развитии государств является современной общемировой тенденцией. При этом доминирующей чертой приобретения самостоятельности АТЕ в вопросах социально-экономического развития становится укрепление их собственной финансовой базы, важным образующим элементом которой служит налогообложение. Это актуализирует необходимость обоснования взаимосвязи между уровнем налогообложения и социально-экономического развития АТЕ для поиска альтернативных источников доходов бюджетов с целью создания и поддержания заданного уровня экономического роста.

Априори традиционным курсом налоговой политики в общемировом масштабе является снижение ставок корпоративного налогообложения. Это приводит в краткосрочном периоде к уменьшению объемов налоговых поступлений, составляющих около 80% доходной части бюджетов всех уровней. В условиях возрастающего бюджетного дефицита в Украине такие меры могут быть применены лишь в комплексе с созданием другого бюджетонаполняющего источника. В качестве такого источника рассматривается налогообложение физических лиц, уровень которого в Украине значительно ниже, чем в других странах (рис.1).

Данное направление государственного регулирования налогообложения обусловлено большей целесообразностью изъятия части доходов граждан (при обязательном условии роста социальных стандартов, в частности минимальной заработной платы, являющейся одним из требований евроинтеграции), в сравнении с прибылью предприятий, что ограничивает возможности дополнительных инвестиций.

5 468.png (67 Кб.)

Рис. 1. Размер основных ставок налога на доходы физических лиц в некоторых странах в 2009 г. 


Политика либерализации корпоративного налогообложения с одновременным ужесточением индивидуального налогообложения непосредственно отразится на уровне социально-экономического развития государства и его подсистем. Анализ состояния социально-экономического развития последних необходим для оценки существующего уровня налогообложения и его влияния на качество жизни и экономический рост АТЕ. В качестве объекта дальнейшего исследования выступают АТЕ (области) Украины, поскольку именно на областном уровне формируется весь объем налоговых поступлений, передаваемых в государственный бюджет, впоследствии по принципу «сверху вниз», распределяемый между государственным и местными бюджетами. Информационным полем исследования послужили данные, публично предоставленные Государственным комитетом статистики и налоговыми органами. 

Уровень регионального налогообложения в отечественной и зарубежной литературе характеризуется налоговой нагрузкой, указывающей долю налогов в ВРП.В данном исследовании при исчислении налоговой нагрузки учитываются налоговые платежи, контролируемые Государственной налоговой администрацией Украины (ГНАУ). Соответствующие расчеты показывают, что в Украине за последние годы налоговая нагрузка в большей части АТЕ ниже среднего уровня по стране (рис.2).

3 466.png (26 Кб.)

Рис. 2. Динамика соотношения АТЕ со значением налоговой нагрузки выше и ниже среднего уровня по Украине

Примечание.
* над линией средней налоговой нагрузки расположено число АТЕ с размером налоговой нагрузки выше среднего (в скобках указан процент АТЕ от общего числа); ** под линией средней налоговой нагрузки расположено число АТЕ с размером налоговой нагрузки ниже среднего (в скобках указан процент АТЕ от общего числа)

Анализ тенденции изменения уровня налогообложения в среднем по стране и АТЕ показывает, что налоговая нагрузка большинства территорий ниже среднего значения. Это указывает на целесообразность пересмотра действующего налогового законодательства в сторону расширения самостоятельности АТЕ в вопросах применения дифференцированного подхода к установлению ставок и льгот по основным налогам, что должно обеспечить финансовую устойчивость и независимость местных бюджетов. Ограниченные возможности управления экономикой территорий вызывают необходимость более эффективного использования существующих налоговых инструментов. Их сбалансированному использованию может способствовать предварительная оценка влияния системы налогообложения на социальную и экономическую составляющую государственных подсистем.
По мнению ряда ученых, наиболее содержательно социальное развитие АТЕ характеризует интегральный показатель «качество жизни населения», что обусловливает определение и обобщение перечня факторов, раскрывающих структуру и содержание приведенного понятия. Анализируемые факторы разносторонне характеризуют качество жизни по следующим группам: демография, занятость, образование, здравоохранение, доходы населения и экология, поэлементная конкретизация которых описывается отдельными показателями официальной статистики. Уровень экономического развития характеризуют признаки, отражающие изменения в ресурсных возможностях АТЕ (финансовых, трудовых, организационных, производственных, инвестиционных, инновационных и др.). Уровень налогообложения, как указывалось выше, характеризуется объемами налоговых поступлений и ВРП.

С целью анализа взаимосвязи уровней налогообложения, социального и экономического развития АТЕ (соответственно Y; В1; В2), характеризующие их показатели отобраны и конкретизированы по содержательному смыслу и структуре в соответствии с содержанием и терминологией, принятой государственными органами статистики и налоговой администрации. Группировка показателей в указанные составляющие осуществляется для изучения возможных социальных последствий в результате внесения изменений в государственную и региональную налоговую политику. Такой анализ и последующий поиск сценария развития АТЕ необходим для принятия обоснованных решений в сфере налоговой политики.

Для осуществления комплексной оценки взаимосвязи уровней налогообложения и социально-экономического развития АТЕ предложен алгоритм, состоящий из двух этапов (подготовительного и расчетного), представленный на рис.3.

2 465.gif (10 Кб.)

Рис. 3. Алгоритм комплексной оценки уровней налогообложения, социального и экономического развития АТЕ

Контент-анализ научной литературы (от англ. «contens» содержание - метод качественно-количественного анализа содержания литературы по степени упоминания в ней различных фактов и тенденций) показывает разнообразие взглядов ученых относительно приоритетности факторов, влияющих на уровень налогообложения, социального и экономического развития, то есть на способность АТЕ аккумулировать определенные объемы налогов в том размере, который возможен при существующем уровне их социально-экономического развития.

Для дальнейшего анализа необходимо уменьшить информационное пространство изучаемых признаков, поэтому из выбранной совокупности показателей на основании проверки мультиколлинеарности (при использовании программного продукта Statistica 6.0) в исследовании остались те, которые имели положительный коэффициент корреляции (r>0). На основании этого можно судить о наличии тесноты связи между используемыми признаками. Например, один из факторов, характеризующих уровень социального развития по группе «доходы населения» описывается рядом показателей: отношением средней заработной платы к прожиточному минимуму населения; отношением средней пенсии к прожиточному минимуму нетрудоспособного населения; социальными выплатами; трансфертами; задолженностью по выплате заработной платы. Котент-анализ и проверка мультиколлинеарности позволили выделить из вышеперечисленных первые два показателя (коэффициент корреляции между ними составил 0,62). На основе данного подхода в исследование были включены все остальные показатели, сгруппированные в соответствующие составляющие (Y; В1; В2) с присвоенными порядковыми значениями (хn).

Таким образом, при оценке взаимосвязи уровня налогообложения, социального и экономического развития выделены следующие составляющие: Y - показатель, характеризующий уровень налогообложения АТЕ (отношение фактического объема налоговых поступлений, контролируемых ГНАУ, к размеру ВРП); В1 - интегральный показатель уровня социального развития АТЕ, агрегирующий показатели х216, отнесение которых к данной составляющей базируется на основе анализа взглядов ученых; В2 - интегральный показатель экономического развития АТЕ, агрегирующий значение показателей х1726, отнесение которых к данной составляющей основано на анализе признаков, выделенных относительно предметного поля данного исследования  ( табл. 1).

Таблица 1

Показатели уровня налогообложения, социального и

экономического развития АТЕ


Показатель уровня налогообложения (Y)

х1- налоговая нагрузка, %;

Показатели уровня социального развития (В1)

х2- показатель ожидаемой продолжительности жизни;

х3- коэффициент депопуляции;

х4- коэффициент младенческой смертности;

х5- показатель развития высшего образования;

х6- показатель устойчивости семей;

х7- показатель обеспеченности населения легковыми автомобилями;

х8- показатель соотношения среднемесячной пенсии и прожиточного минимума на 1 нетрудоспособное лицо;

х9- показатель соотношения денежных доходов и прожиточного минимума населения;

х10- уровень официально зарегистрированной безработицы, %;

х11- коэффициент обеспеченности врачами всех специальностей;

х12- коэффициент обеспеченности больничными койками;

х13- показатель количества изобретений и рационализаторских предложений;

х14- обеспеченность населения жильем;

х15- коэффициент преступности;

х16- показатель загрязненности атмосферного воздуха от стационарных источников;

Показатели уровня экономического развития (В2)

х17- объем промышленного производства, млн. грн.;

х18- объем сельскохозяйственного производства, млн. грн.;

х19- инвестиции в основной капитал на душу населения, грн;

х20- средства иностранных инвесторов в виде инвестиций в основной капитал, % к общему объему инвестиций АТЕ;

х21- количество малых предприятий на 10 000 лиц населения, единиц;

х22- финансовый результат деятельности предприятий, млн. грн.;

х23- объем розничного товарооборота, млн. грн.;

х24- объемы экспорта, млн. грн.;

х25- объем инновационной продукции, млн. грн.;

х26- ВРП на душу населения, грн.


Известны различные методики многомерного анализа, однако наиболее широко применим методический подход, разработанный В.Плютой на основании которого проведены расчеты интегральных показателей социального и экономического развития АТЕ. Преимуществом данного подхода является возможность сравнения неоднородных (разноразмерных) показателей путем проведения стандартизации признаков. Интегральный показатель рассчитывают на основе формирования матрицы наблюдений размерностью m (количество АТЕ) x n (количество признаков), элементами которой являются количественные значения всей совокупности исходных показателей (х1, ..., хn).

Интегральные (таксономические) показатели уровней социального и экономического развития АТЕ - величины положительные и стремятся к единице. Это интерпретируется следующим образом: отдельная АТЕ имеет тем более высокий уровень социального или экономического развития, чем наиболее близко значение таксономического показателя каждого из них к единице. Результаты расчетов приведены в табл. 2.

Таблица 2

Уровни налогообложения, социального и экономического

развития АТЕ за период 2005 - 2008гг.

 


 

АТЕ

2005 г.

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Y

B1

B2

Y

B1

B2

Y

B1

B2

Y

B1

B2

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

12

14

1

АРК

0,33

0,15

0,15

0,32

0,21

0,15

0,32

0,29

0,24

0,29

0,15

0,33

2

Винницкая

0,26

0,09

0,15

0,22

0,19

0,1

0,25

0,26

0,18

0,21

0,1

0,26

3

Волынская

0,24

0,12

0,17

0,21

0,22

0,11

0,28

0,28

0,21

0,18

0,23

0,24

4

Днепропетровская

0,37

0,25

0,27

0,4

0,33

0,25

0,4

0,36

0,34

0,26

0,24

0,37

5

Донецкая

0,23

0,31

0,44

0,32

0,49

0,32

0,25

0,42

0,4

0,24

0,29

0,23

6

Житомирская

0,29

0,11

0,21

0,28

0,24

0,2

0,29

0,26

0,19

0,24

0,13

0,29

7

Закарпатская

0,23

0,11

0,13

0,24

0,17

0,12

0,24

0,23

0,2

0,24

0,12

0,23

8

Запорожская

0,29

0,18

0,19

0,37

0,25

0,19

0,38

0,37

0,27

0,24

0,16

0,29

9

Ивано-Франковская

0,32

0,11

0,18

0,29

0,22

0,11

0,32

0,18

0,2

0,22

0,11

0,32

10

Киевская

0,33

0,21

0,17

0,32

0,22

0,18

0,34

0,28

0,31

0,26

0,15

0,33

11

Кировоградская

0,21

0,14

0,17

0,2

0,22

0,15

0,22

0,16

0,23

0,18

0,11

0,21


Окончание табл. 2


1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

12

Луганская

0,26

0,14

0,23

0,38

0,28

0,13

0,32

0,24

0,23

0,36

0,19

0,26

13

Львовская

0,37

0,14

0,23

0,37

0,27

0,15

0,38

0,28

0,24

0,3

0,15

0,37

14

Николаевская

0,23

0,17

0,2

0,22

0,24

0,13

0,27

0,31

0,26

0,22

0,11

0,23

15

Одесская

0,28

0,17

0,17

0,3

0,23

0,16

0,3

0,39

0,26

0,26

0,14

0,28

16

Полтавская

0,37

0,16

0,16

0,41

0,19

0,16

0,43

0,37

0,25

0,41

0,13

0,37

17

Ровенская

0,27

0,15

0,2

0,24

0,26

0,14

0,25

0,24

0,24

0,23

0,15

0,27

18

Сумская

0,6

0,14

0,15

0,39

0,22

0,14

0,54

0,31

0,23

0,31

0,14

0,6

19

Тернопольская

0,25

0,07

0,18

0,22

0,24

0,06

0,24

0,23

0,16

0,21

0,08

0,25

20

Харьковская

0,43

0,17

0,21

0,47

0,27

0,18

0,48

0,32

0,26

0,34

0,17

0,43

21

Херсонская

0,21

0,1

0,18

0,23

0,22

0,11

0,2

0,2

0,19

0,24

0,1

0,21

22

Хмельницкая

0,27

0,1

0,18

0,24

0,24

0,11

0,23

0,2

0,19

0,22

0,06

0,27

23

Черкасская

0,36

0,13

0,21

0,38

0,24

0,15

0,4

0,29

0,22

0,3

0,1

0,36

24

Черновецкая

0,29

0,18

0,2

0,23

0,25

0,11

0,15

0,24

0,26

0,23

0,05

0,29

25

Черниговская

0,42

0,14

0,15

0,42

0,19

0,11

0,43

0,27

0,23

0,37

0,13

0,42

 

Среднее значение по Украине

0,32

0,16

0,2

0,32

0,25

0,16

0,33

0,29

0,25

0,27

0,15

0,32


Анализ данных табл. 2 показывает значительную дифференциацию в уровнях налогообложения и социально-экономического развития АТЕ, что свидетельствует о несбалансированности в структуре экономической системы государства. Приоритеты государственного регулирования в сфере налоговых отношений призваны уменьшить установленные в результате исследования территориальные отличия отдельных структурных единиц для преодоления доминирующих позиций одних АТЕ над другими с целью обеспечения устойчивого макроэкономического роста.

Для выявления различий взаимовлияния системы налогообложения и социально-экономического развития осуществлена типологическая группировка АТЕ. Группировочными признаками выступают обоснованные выше составляющие (Y; В1; В2). Для этой цели используется одно из направлений теории распознавания образов - кластерный анализ, методика которого представлена в работах. Данный метод позволяет отнести рассматриваемые объекты к определенным группам (кластерам) одновременно по нескольким анализируемым признакам. Трехпараметрическая группировка позволяет определить влияние уровня налогообложения по отдельности на социальное и экономическое развитие АТЕ. Поставленная задача реализуется посредством программы Statistica 6.0 методом k-средних, визуализация представлена на рис. 4. Проведение кластеризации на основе итеративных методов, по мнению И. Д. Манделя, является наиболее универсальным для решения задач группирования, поскольку его алгоритм удобно использовать при расчетах, кроме того, существует возможность получения локальных экстремумов некоторых показателей и реализации наглядного представления качества группировки, используя параметры разных типов.

4 467.gif (41 Кб.)


Рис. 4. График средних значений переменных кластеров по АТЕ в 2008 г.

В результате группировки получено три кластера, структура которых приведена в табл. 3. В первый кластер вошли АТЕ, имеющие количественные значения составляющих (Y; В1; В2) выше среднего уровня по Украине (соответственно: 0,27; 0,15; 0,32). Высокий уровень налогообложения не оказывает отрицательного воздействия на социальное и экономическое развитие, а, наоборот, является результатом развитой экономики и социальной сферы в данных АТЕ. Высокие уровни прибыльности предприятий и доходов населения позволяют аккумулировать значительные объемы налоговых поступлений, достаточных для поддержания бюджета АТЕ. Данный кластер назван «Высокие уровни налогообложения и социально-экономического развития».

Таблица 3

Группировка АТЕ в 2008г. в зависимости от соотношения «уровень налогообложения - социальное развитие - экономическое развитие»


№ кластера

Доля, %

АТЕ

1

30,7

Днепропетровская; Донецкая; Львовская; Луганская; Одесская; Сумская; Харьковская

2

50,1

Житомирская; Закарпатская; Запорожская; Ивано-Франковская; Киевская; Николаевская; Полтавская; Ровенская; Херсонская; Хмельницкая; Тернопольская; Черниговская; Черновецкая

3

19,2

АРК; Винницкая; Волынская; Кировоградская; Черкасская


Количественные значения составляющих Y и В1 в АТЕ второго кластера ниже среднего уровня по Украине, а значение интегрального показателя экономического развития (В2) колеблется в районе средней отметки (0,32). Низкий уровень социального развития, вызванный высокой задолженностью по заработной плате и большой долей экономически неактивного населения, приводит к потерям местных бюджетов по налогу на доходы физический лиц. Такая финансовая недостаточность становится причиной потребности экономики в дополнительных средствах, создании новых рабочих мест, привлечении инвестиций и т.д. Данный кластер характеризуется, как «Низкие уровни налогообложения и социального развития и средний уровень экономического развития».

АТЕ третьего кластера имеют количественные значения составляющих Y и В1, на уровне средних значений по Украине, соответственно 0,26 и 0,14, а интегральный показатель В2 ниже среднего уровня почти на 50%. Низкий и средний уровни социального и экономического развития АТЕ обусловлены наличием таких дестимуляторов, как отрицательные финансовые результаты деятельности предприятий и высокий уровень безработицы, уменьшающие базу налогообложения по основным налогам (НДС, налог на прибыль предприятий и доходы физических лиц), и проявляются в низком уровне налогообложения, то есть доли налогов в ВРП. Данный кластер характеризуется, как «Средние уровни налогообложения и социального развития и низкий уровень экономического развития».

Последний этап комплексной оценки уровней налогообложения, социального и экономического развития АТЕ показал более высокую зависимость социального, нежели экономического развития от уровня налогообложения (рис. 5).

1 464.png (63 Кб.)

Рис.5. Зависимости уровней экономического и социального развития от уровня налогообложения АТЕ в 2008 г.


По результатам исследования, наибольшую долю в общем количестве АТЕ Украины (50,1%) имеет кластер с низким уровнем социального развития. Поскольку основным бюджетообразующим налогом местных бюджетов является налог с доходов физических лиц, то увеличение доходов населения в виде повышения социальных стандартов в этих АТЕ должно привести к увеличению уровня налогообложения. В свою очередь, рост местных бюджетов содержит предпосылки экономического развития, реализуемые в виде различных форм поддержки предпринимательства, появлении рабочих мест, улучшении инвестиционной привлекательности.

Проведенное исследование доказало взаимозависимость уровней социального и экономического развития от уровня налогообложения, которая проявляется в уменьшении объема налоговых поступлений вследствие низких доходов населения и снижении предпринимательской активности из-за чрезмерной налоговой нагрузки. Это приводит к ограничению финансирования социальной сферы, низкому уровню качества жизни, ограничению деятельности субъектов предпринимательства. Следовательно, для АТЕ с низкими уровнями налогообложения, социального и экономического развития целесообразно увеличение уровня налогообложения физических лиц и снижение этого уровня для предприятий. Однако АТЕ не принадлежит право решения указанных вопросов, поскольку изменение ставок по основным видам налогов (НДС, налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц), разрабатываются и принимаются на государственном уровне. Поэтому для формирования налоговой политики, способствующей всестороннему развитию регионов и устранению различий между ними, необходим дальнейший углубленный анализ взаимовлияния системы налогообложения, социального и экономического развития АТЕ.


Литература:

1. Tax rates in Europe world [Електронный ресурс] / Taxation regulation. - Режим доступа: htpp:// www.tax-consultants-internstional.com/porush. Htm.

2. Соціально-економічний розвиток України [Електронний ресурс] / Офіційний сайт статистики. - Режим доступу: http: // www.ukrstat.gov.ua/ localfiles/display/; Діяльність державної податкової служби [Електронний ресурс] / Офіційний сайт ДПС України. - Режим доступу: http:// www.sta.gov.ua/ operativ/oper_new. html?lang=uk

3. Налогообложение: теории, проблемы, решения / В.П. Вишневский, Е.Н. Вишневская, А.С. Веткин и др. Донецк : ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. С. 23.; Самуэльсон П.А., Нордхаус В.Д. Экономика : пер. с англ. / М.: «Лаборатория базовых знаний», 2000. С. 348.

4. Кизим Н.А., Горбатов В.М. Качество жизни населения и конкурентоспособность Украины и стран ЕС: монография. Харьков: ИД ИНЖЕК, 2005. С. 27.; Лібанова Е.М., Грішнова О.А., Григор'єва Л.О. Людський розвиток регіонів України : аналіз та прогноз. Київ: Ін-т демографії та соціальних досліджень НАНУ,2007.С. 74.

5. Тищенко А.Н., Кизим Н.А., Кубах А.И., Давыскиба Е.В. Экономический потенциал региона: анализ, оценка, диагностика: монография. Харьков : ИД ИНЖЕК, 2005; Школа І.М., Ореховська Т.М., Козменко І.Д. Економічний потенціал регіону: пріоритети використання: монографія. Чернівці : Рута, 2003.

6. Манаев О.Т. Контент-анализ - описание метода [Електронний ресурс] / Научный журнал. - Режим доступа: http://psyfactor.org/lib/kontent.htm

7. Плюта В. Сравнительный многомерный анализ в эконометрическом моделировании. М. : Финансы и статистика, 1989. С. 86.

8. Мандель И.Д. Кластерный анализ. М. : Финансы и статистика, 1988. С. 54.; Хаустова В.Е., Лидовский Ю.А. Моделирование маркетинговой стратегии на рынках продукции производственно-технического назначения: монографія. Харьков : ИД «ИНЖЕК», 2004. С. 86.





Беляевская-Плотник Любовь Александровна


 Голосов: 0



Для добавления отзыва необходимо зарегистрироваться или авторизоваться

Авторы раздела


Облако тэгов
kpi мотивация 1С:ВДГБ семинар управление вебинар kpi-управление управление персоналом мотивация персонала маркетинг продажи управление по целям автоматизация конференция bsc брендинг нейминг crm ССП целевое управление эффективность обучение брендинговое агентство бизнес тренинг предприятие incosol оценка персонала оплата труда kpi-менеджмент Литягин mbo менеджмент грейды нейминг агентство нейминговое агентство ТОиР брендинг агентство результативность бизнес-процессы пиар эффективность бизнеса качество стоимость показатели пиар агентство создание бренда разработка бренда бюджетирование мастер-класс реклама система мотивации название торговая марка неймер брендинговое агентство москва лучшее брендинговое агентство России брендинг цена управление по целям kpi-управление kpi-менеджмент целевое управление управление персоналом
Каталог@Mail.ru - каталог ресурсов интернет Rambler's Top100
О САЙТЕ
НОВОСТИ
ОСНОВНЫЕ РАЗДЕЛЫ
ПРИСОЕДИНЯЙТЕСЬ

© 2009-2014. При поддержке компании KPI Lab. Права на все изображения и материалы, представленные на портале, принадлежат их владельцам.
При использовании материалов с портала активная ссылка на www.kpilib.ru обязательна.
Пожалуйста, ознакомьтесь с Условиями использования сайта.
Для связи с администрацией используйте форму контакта.
Карта сайта